Статьи

Правовой основой для проведения налоговой реконструкции служат положения НК РФ, в частности ст. 31, которая предоставляет налоговым органам право проводить проверки и истребовать документы. Кроме того, ст. 54.1 НК РФ устанавливает презумпцию добросовестности налогоплательщика и позволяет учитывать все существенные обстоятельства сделки, даже если они не были надлежащим образом оформлены. Суды в своих решениях неоднократно указывали, что отсутствие отдельных документов не может служить основанием для отказа в учёте расходов, если хозяйственная операция действительно имела место и может быть подтверждена иными способами.

Процесс налоговой реконструкции обычно включает несколько взаимосвязанных этапов:

• Сначала проводится тщательный анализ всей имеющейся информации о финансово-хозяйственной деятельности компании. Изучаются банковские выписки, договоры, акты выполненных работ, переписка с контрагентами, данные бухгалтерского учёта и налоговой отчетности. Особое внимание уделяется установлению реального исполнения сделки (поставки товаров, оказания услуг).

• На следующем этапе выявляются пробелы в документальном оформлении операций и определяются способы их восполнения. Например, если отсутствуют первичные документы, подтверждающие приобретение товаров, но при этом имеются данные об их последующей реализации, можно использовать доказательства фактического поступления товара на склад. Это могут быть транспортные накладные, данные систем складского учёта, показания сотрудников, фотографии и видеозаписи.
• Третий этап предполагает систематизацию собранных доказательств и подготовку комплексного обоснования позиции налогоплательщика. Здесь важно не просто собрать разрозненные документы, а выстроить логичную цепочку, демонстрирующую реальное содержание хозяйственных операций. Например, если компания оказывала услуги без надлежащего оформления актов, но при этом имеется переписка с заказчиком, свидетельствующая о выполнении работ и их приёмке, этого может быть достаточно для признания расходов.