Статьи

Я принял участие в мероприятии в качестве приглашённого эксперта и выступил с докладом на тему «В каком случае налоговые правонарушения влекут уголовную ответственность». Предлагаю ознакомиться с тезисами данного выступления и разобраться, когда налоговые нарушения переходят в разряд уголовно наказуемых, какие последствия это влечёт и как бизнесу минимизировать риски.

Налоговые правонарушения могут повлечь как административную, так и уголовную ответственность. Граница между ними определяется размером ущерба, умыслом и обстоятельствами совершения деяния.

Норма, регулирующая уголовную ответственность за налоговые преступления, закреплена в ст. 199 УК РФ («Уклонение от уплаты налогов, сборов»).

Для привлечения к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ необходимо наличие следующих признаков:

1.Крупный или особо крупный размер неуплаты:

• Крупный размер — сумма неуплаченных налогов (сборов, страховых взносов) превышает 18 750 000 руб. за три финансовых года (ч. 1 ст. 199 УК РФ).
• Особо крупный размер — сумма превышает 56 250 000 руб. за три финансовых года (ч.2 ст. 199 УК РФ).

2.Прямой умысел – лицо осознанно уклоняется от уплаты налогов (например, использует фиктивные документы, занижает доходы, скрывает имущество).

3.Субъект преступления – руководители, бухгалтеры, учредители, финансовые директора, в некоторых случаях и иные сотрудники компании.

Особое значение в налоговых спорах имеет институт налоговой реконструкции, позволяющий пересчитать обязательства исходя из реальной экономической сущности операций, а не их формального оформления.

Налоговая реконструкция возможна, когда налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду после применения налоговых схем или из-за неосмотрительности при выборе контрагентов.

К налоговым схемам относятся:

• Фиктивные сделки с «техническими» компаниями. Например, такие сделки проводят для увеличения вычета по НДС или обналичивания средств;
• Дробление бизнеса. Это позволяет применять специальные режимы сверх лимитов;
• Подмена одной сделки другой. Например, подмена выплаты дивидендов выплатой займа или продажа имущества под видом доли в уставном капитале;
• Сокрытие или искажение информации, которая нужна для верной квалификации правоотношений. Это может приводить к переквалификации кредиторской задолженности во внереализационный доход или определению ставки налога в другом размере из-за установления иного получателя дохода;
• Необоснованное применение льгот или пониженных ставок.

Как подтвердить реальность сделки?

Налоговая реконструкция осуществляется только при реальности учтенных налогоплательщиком операций и сделок с проблемным контрагентом. Речь идет о контрагенте, которого налоговый орган рассматривает как «технического», т.е. не имеющего возможности исполнить сделку.

Реальность сделок можно подтвердить:

• последующей перепродажей товаров;
• использованием товаров в деятельности – например, налогоплательщик не мог произвести продукцию без закупленного сырья;
• документами и сведениями, которые предоставлены реальными исполнителями (поставщиками, подрядчиками);
• иными доказательствами продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг – например, свидетельскими показаниями, заключениями экспертов, подтверждением проверки качества надзорным органом;
• результатами выемки в совокупности с иными доказательствами – например, реестром поставщиков с указанием объема и стоимости сырья;
• движением денежных средств по счетам контрагента в пользу реального исполнителя.

Обычно первичные документы, необходимые для налоговой реконструкции, реальные исполнители представляют по запросу налоговых органов.